Документальная или документарная проверка?

5.4 Особенности документарных и выездных проверок

Помимо указанной классификации, все проверки Федеральным законом № 294-ФЗ в зависимости от предмета и места проведения разделены на документарные и выездные. Как документарная, так и выездная проверки могут быть проведены в ходе проведения и плановых, и внеплановых проверок.

Предметом документарной проверки в соответствии со статьей 11 Федерального закона № 294-ФЗ являются сведения, содержащиеся в документах юридического лица, индивидуального предпринимателя, устанавливающих их организационно-правовую форму, права и обязанности, документы, используемые при осуществлении их деятельности и связанные с исполнением ими обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, исполнением предписаний и постановлений органов государственного контроля (надзора), органов муниципального контроля. Документарная проверка проводится по месту нахождения проверяющего органа.

Срок проведения документарной проверки не может превышать 20 рабочих дней.

Предметом выездной проверки в силу статьи 12 Федерального закона № 294-ФЗ являются содержащиеся в документах юридического лица, индивидуального предпринимателя сведения, а также соответствие их работников, состояние используемых указанными лицами при осуществлении деятельности территорий, зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств, производимые и реализуемые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем товары (выполняемая работа, предоставляемые услуги) и принимаемые ими меры по исполнению обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами.

Выездная проверка проводится по месту нахождения юридического лица, месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) по месту фактического осуществления их деятельности.

Выездная проверка может быть проведена только в случае, если при документарной проверке не представляется возможным:

? удостовериться в полноте и достоверности сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности;

? оценить соответствие деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя обязательным требованиям или требованиям, установленным муниципальными правовыми актами, без проведения соответствующего мероприятия по контролю.

Срок проведения выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней. При этом в отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановой выездной проверки не может превышать 50 часов для малого предприятия и 15 часов для микропредприятия в год.

Однако в исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения сложных и (или) длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований на основании мотивированных предложений должностных лиц проверяющего органа, проводящих выездную плановую проверку, срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен руководителем такого органа, но не более чем на 20 рабочих дней, в отношении малых предприятий, микропредприятий — не более чем на 15 часов.

Согласно Федерального закона № 294-ФЗ юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны вести журнал учета проверок по установленной федеральным органом исполнительной власти форме.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводилась проверка, в случае несогласия с фактами, выводами, предложениями, изложенными в акте проверки, либо с выданным предписанием об устранении выявленных нарушений в течение 15 дней с даты получения акта проверки вправе представить в соответствующий проверяющий орган в письменной форме возражения в отношении акта проверки и (или) выданного предписания об устранении выявленных нарушений в целом или его отдельных положений. При этом юридическое лицо, индивидуальный предприниматель вправе приложить к таким возражениям документы, подтверждающие обоснованность таких возражений, или их заверенные копии либо в согласованный срок передать их в проверяющий орган.

Важным нововведением Федерального закона № 294-ФЗ является положение о том, что результаты проверки, проведенной проверяющим органом с грубым нарушением установленных Законом требований к организации и проведению проверок, не могут являться доказательствами нарушения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, и подлежат отмене вышестоящим органом государственного контроля (надзора) или судом на основании заявления юридического лица, индивидуального предпринимателя. Перечень грубых нарушений установлен в части 2 статьи 20 Федерального закона № 294-ФЗ. К ним, например, относятся отсутствие оснований проведения проверки, нарушение сроков и времени проведения проверки, нарушение процедуры оформления проверки и т. п.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Камеральная и документальная проверка: подмена понятий

Евгений Морозов, адвокат (судебная защита), магистр права, https://alibi.dp.ua/

При проведении камеральной проверки (в редакции, действовавшей до 01 января 2017 года) не могут проверяться другие вопросы, кроме проверки налоговой отчетности сплошной строкой.

26 июня 2018 года Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда в рамках дела № 826/18513/16, административное производство № К/9901/48976/18, К/9901/48478/18 (ЕГРСР № 74992481) исследовал вопрос о правомерности проведения камеральной проверки.

Суд указал, что по смыслу статей 54, 58 НКУ основанием для вынесения налогового уведомления-решения являются акты проверок налогового органа, в которых зафиксированы нарушения налогового законодательства.

Камеральные и документальные проверки проводятся контролирующими органами в пределах их полномочий исключительно в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом.

Камеральная проверка, которая стала основанием для принятия спорного налогового уведомления-решения ответчиком, проведена в июне 2016 года.

Согласно положениям подпункта 75.1.1 НКУ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений, камеральная проверка это проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика и данных системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость (данных органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, в котором открываются счета плательщиков в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, данных Единого реестра налоговых накладных и данных таможенных деклараций), а также данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации топлива.

Согласно подпункта 75.1.2 НКУ документальной проверкой считается проверка, предметом которой является своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты всех предусмотренных настоящим Кодексом налогов и сборов, а также соблюдения валютного и другого законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы, соблюдения работодателем законодательства по заключению трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами) и которая проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете и связаны с начислением и уплатой налогов и сборов, выполнением требований другого законодательства, контроль соблюдения которого возложен на контролирующие органы, а также полученных в установленном законодательством порядке контролирующим органом документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

ВАЖНО: Документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы контролирующего органа и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных этим Кодексом.

Документальной невыездной проверкой считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа.

В соответствии с пунктом 78.4 статьи 78 НКУ о проведении документальной внеплановой проверки руководитель контролирующего органа принимает решение, которое оформляется приказом.

Статьей 79 НК Украины определены особенности проведения документальной невыездной проверки.

В частности, пунктом 79.1 НКУ определено, что документальная невыездная проверка осуществляется в случае принятия руководителем контролирующего органа решения о ее проведении и при наличии обстоятельств для проведения документальной проверки, определенных статьями 77 и 78 настоящего Кодекса. Документальная невыездная проверка осуществляется на основании указанных в подпункте 75.1.2 настоящего Кодекса документов и данных, предоставленных налогоплательщиком в определенных этим Кодексом случаях, или полученных другим способом, предусмотренных законом.

По правилам пункта 79.2 НКУ документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа исключительно на основании решения руководителя контролирующего органа, оформленного приказом, и при условии направления налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении или вручения ему или его уполномоченному представителю под расписку копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

Выполнение условий этой статьи предоставляет должностным лицам контролирующего органа право приступить к проведению документальной невыездной проверки.

При этом, несмотря на провозглашенную пунктом 79.3 НКУ необязательность присутствия налогоплательщика при проведении документальных невыездных проверок, последний имеет право присутствовать, что также согласуется с предписаниями подпункта 17.1.6 пункта 17.1 статьи 17 НКУ.

Сам вид проверки (внеплановая невыездная), без предоставления налогоплательщику права на подачу соответствующих объяснений и документов, касающихся предмета проверки, лишает контролирующий орган возможности объективно провести анализ законности деятельности такого плательщика и прийти к обоснованным выводам относительно налогового правонарушения.

Следовательно, с приказом о проверке, сведениями о дате ее начала и месте проведения плательщик должен быть ознакомлен в установленный законом способ до ее начала.

Невыполнение требований пункта 79.2 НКУ приводит к признанию проверки незаконной и отсутствии правовых последствий таковой, а именно — компетенции у налогового органа в принятии акта индивидуального действия (налогового уведомления-решения).

Приведенное правоприменение согласуется с выводами Верховного Суда Украины в постановлении от 27 января 2015 года (дело №21-425а14), а также Верховного Суда в постановлениях от 6 февраля 2018 года (дело №802/1241/17-а) и от 21 февраля 2018 года (дело №821/371/17).

Таким образом, при решении данного дела необходимым является исследование обстоятельств ознакомления налогоплательщика в установленный законом способ с приказом о проверке, сведениями о дате ее начала и месте проведения проверки до ее начала, что позволит установить правомерность осуществленного ответчиком внепланового контрольного мероприятия и, соответственно, наличие правовых последствий такового (Правовая позиция высказана Верховным Судом в составе коллегии судей Кассационного административного суда от 25 июня 2018 года по делу № 819/1355/17, административное производство №К/9901/49625/18 (ЕГРСР № 74946905).

Между тем, 21.12.2016 года Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» № 1797-VIII (далее — Закон № 1797-VIII) изменена редакция подпункта 75.1.1 НКУ и расширен предмет камеральной проверки путем включения в него вопросов своевременности уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства.

(!!!) В течение 2016 года, до внесения соответствующих изменений в НКУ в соответствии с Законом № 1797-VIII, которые вступили в силу с 01.12.2017 года, вопрос своевременности и полноты уплаты налогов проверялись налоговым органом только в рамках проведения документальной проверки.

ВЫВОД: Верховный Суд соглашается с выводами судов предыдущих инстанций, что во время проведения камеральной проверки (в редакции, действовавшей до 1 января 2017 года) не могут проверяться другие вопросы, кроме проверки налоговой отчетности сплошной строкой. Документами, имеющими отношение к такой проверке, являются именно налоговые декларации (расчеты) и никакие другие. Если же во время проведения камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе назначить и провести документальную (выездную, выездную или плановую или внеплановую) проверку налогоплательщика.

Отмеченное также указано в постановлении Верховного Суда от 31.01.2018 года по делу № 804/5957/16, производства № К/9901/4034/17 (ЕГРСР № 72065330).

То есть, противоправность проведения камеральной проверки, выводы которой безосновательно положены в основу принятия спорного налогового уведомления-решения, обусловливает беспочвенность определения налогового правонарушения и, как следствие этого, беспочвенность применения штрафа.

Аналогичное положение содержится в постановлении Верховного суда в составе коллегии судей Кассационного административного суда от 26 июня 2018 года, дело № 826/778/17, административное производство №К/9901/47239/18 ЕГРСР № 74991924.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *